律師提醒：以物抵債申請執行人相當于買(mǎi)受人，過(guò)戶(hù)稅費需申請執行人和被執行人各自承擔的，流拍價(jià)核減被執行人應繳不動(dòng)產(chǎn)過(guò)戶(hù)稅費即為抵償款。

第一、法院拍賣(mài)房產(chǎn)，變更過(guò)戶(hù)形成的相關(guān)稅費承擔是執行異議的焦點(diǎn)。盡管拍賣(mài)公告中明確稅費承擔主體，公告對稅費承擔“五花八門(mén)”，有買(mǎi)受人承擔、有買(mǎi)受人預先墊付再行憑票退還、有按法律行政法規規定各自承擔等等，因此關(guān)于稅費承擔的執行異議案大量產(chǎn)生。源于兩個(gè)法條：《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)若干問(wèn)題的規定》第十三條實(shí)施網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)的，人民法院應當在拍賣(mài)公告發(fā)布當日通過(guò)網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)平臺公示下列信息：（九）拍賣(mài)財產(chǎn)產(chǎn)權轉移可能產(chǎn)生的稅費及承擔方式；第三十條因網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)本身形成的稅費，應當依照相關(guān)法律、行政法規的規定，由相應主體承擔；沒(méi)有規定或者規定不明的，人民法院可以根據法律原則和案件實(shí)際情況確定稅費承擔的相關(guān)主體、數額。上述兩個(gè)條文中拍賣(mài)財產(chǎn)產(chǎn)權轉移可能產(chǎn)生的稅費與因網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)本身形成的稅費是否相同，如果相同，相關(guān)稅費承擔是按照法律規定承擔還是按照拍賣(mài)公告承擔，換言之，拍賣(mài)公告稅費承擔與法律及行政法規額稅費承擔不相同時(shí)，稅費如何承擔。江蘇省高級人民法院關(guān)于正確適用《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)若干問(wèn)題的規定》若干問(wèn)題的通知四、關(guān)于稅費負擔因網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)產(chǎn)生的稅費，按照網(wǎng)拍規定第三十條的規定，由相應主體承擔。在法律、行政法規對稅費負擔主體有明確規定的情況下，人民法院不得在拍賣(mài)公告中規定一律由買(mǎi)受人承擔。

另外，除司法拍賣(mài)成交后，稅費承擔存在爭議之外，針對以物抵債稅費承擔亦存在爭議。我們注意到，最高法院評價(jià)“目前，法律對司法拍賣(mài)或流拍后抵債財產(chǎn)過(guò)戶(hù)時(shí)產(chǎn)生的稅費問(wèn)題沒(méi)有明確規定。實(shí)踐中，人民法院參照民事交易中自主買(mǎi)賣(mài)的相關(guān)規定確定司法拍賣(mài)或抵債雙方的稅費承擔標準較為常見(jiàn)且相對合理。申請執行人接受以物抵債，其法律地位即相當于買(mǎi)受人一方?！?/span>

第二、司法拍賣(mài)第三人提供抵押的房產(chǎn)，就執行依據而言，第三人作為抵押人承擔的責任僅是以抵押房產(chǎn)范圍為限承擔責任，理由是《物權法》第一百七十九條為擔保債務(wù)的履行，債務(wù)人或者第三人不轉移財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)抵押給債權人的，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當事人約定的實(shí)現抵押權的情形，債權人有權就該財產(chǎn)優(yōu)先受償。前款規定的債務(wù)人或者第三人為抵押人，債權人為抵押權人，提供擔保的財產(chǎn)為抵押財產(chǎn)。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強制執行被執行人財產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的復函》國稅函[2005]869號四、鑒于人民法院實(shí)際控制納稅人因強制執行活動(dòng)而被拍賣(mài)、變賣(mài)財產(chǎn)的收入，根據《稅收征收管理法》第五條的規定，人民法院應當協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法優(yōu)先從該收入中征收稅款。因此，要求抵押人另行承擔稅費，變相增加抵押人的責任范圍，與執行依據不符。江蘇省高級人民法院（2017）蘇執復45號“江蘇龍城典當有限公司與無(wú)錫泰富投資發(fā)展有限公司、朱永良等典當糾紛執行裁定書(shū)”，江蘇高院評價(jià)“本案中，處置的抵押物系第三人提供，而非被執行人自行提供。對于第三人作為抵押人的，其承擔責任的范圍應限于其提供的抵押財產(chǎn)。如要求抵押人另行承擔拍賣(mài)抵押物行為產(chǎn)生的相關(guān)稅收，實(shí)為要求其超過(guò)抵押財產(chǎn)價(jià)值范圍，額外承擔相關(guān)義務(wù)，變相增加了抵押人的法律責任，于法無(wú)據?！蔽覀冋J為，上述裁判理由仍然值得商榷，可能形成的沖突是：拍賣(mài)公告明示過(guò)戶(hù)費用競買(mǎi)人承擔，即競買(mǎi)人除繳納拍賣(mài)款還繳納過(guò)戶(hù)費用，而以物抵債中，抵債的債權金額為保留流拍價(jià)核減過(guò)戶(hù)費用，這樣形成同樣的房產(chǎn)抵債金額?。ú怀袚^(guò)戶(hù)費），條件優(yōu)于競買(mǎi)人（承擔過(guò)戶(hù)費），有妨公平競價(jià)。

第三、我們注意到，以物抵債裁定主文第三項載明“辦理上述抵債房產(chǎn)過(guò)戶(hù)所需的稅費按法律規定由雙方分別承擔?！币约啊吧暾垐绦腥诉^(guò)戶(hù)墊付稅費總計1,104937.84元?！弊罡叻ㄔ涸u價(jià)“施維代繳的所有費用減去其應承擔的費用，則為被執行人許惠成應繳的費用770610.72元。抵債價(jià)10661323.2元減去許惠成應繳費用770610.72元，則為2010年12月12日許惠成的還款數額9890712.48元?！焙苊黠@，基于以物抵債裁定稅費承擔規則，申請執行人抵債價(jià)直接在流拍價(jià)核減被執行人應繳稅費，并非由被執行人另行單獨繳納，但是該以物抵債稅費承擔是否與拍賣(mài)公告保持一致，不得而知。換言之，以物抵債的抵債條件不優(yōu)于拍賣(mài)公告條件，理由如前述。

法律依據

《物權法》

第一百七十九條  為擔保債務(wù)的履行，債務(wù)人或者第三人不轉移財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)抵押給債權人的，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當事人約定的實(shí)現抵押權的情形，債權人有權就該財產(chǎn)優(yōu)先受償。前款規定的債務(wù)人或者第三人為抵押人，債權人為抵押權人，提供擔保的財產(chǎn)為抵押財產(chǎn)。

《個(gè)人所得稅法》

第二條  下列各項個(gè)人所得，應當繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權使用費所得；（五）經(jīng)營(yíng)所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉讓所得；（九）偶然所得。居民個(gè)人取得前款第一項至第四項所得（以下稱(chēng)綜合所得），按納稅年度合并計算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規定分別計算個(gè)人所得稅。

《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)若干問(wèn)題的規定》

第十三條  實(shí)施網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)的，人民法院應當在拍賣(mài)公告發(fā)布當日通過(guò)網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)平臺公示下列信息：（一）拍賣(mài)公告；（二）執行所依據的法律文書(shū)，但法律規定不得公開(kāi)的除外；（三）評估報告副本，或者未經(jīng)評估的定價(jià)依據；（四）拍賣(mài)時(shí)間、起拍價(jià)以及競價(jià)規則；（五）拍賣(mài)財產(chǎn)權屬、占有使用、附隨義務(wù)等現狀的文字說(shuō)明、視頻或者照片等；（六）優(yōu)先購買(mǎi)權主體以及權利性質(zhì)；（七）通知或者無(wú)法通知當事人、已知優(yōu)先購買(mǎi)權人的情況；（八）拍賣(mài)保證金、拍賣(mài)款項支付方式和賬戶(hù)；（九）拍賣(mài)財產(chǎn)產(chǎn)權轉移可能產(chǎn)生的稅費及承擔方式；（十）執行法院名稱(chēng)，聯(lián)系、監督方式等；

（十一）其他應當公示的信息。

第十四條  實(shí)施網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)的，人民法院應當在拍賣(mài)公告發(fā)布當日通過(guò)網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)平臺對下列事項予以特別提示：（一）競買(mǎi)人應當具備完全民事行為能力，法律、行政法規和司法解釋對買(mǎi)受人資格或者條件有特殊規定的，競買(mǎi)人應當具備規定的資格或者條件；（二）委托他人代為競買(mǎi)的，應當在競價(jià)程序開(kāi)始前經(jīng)人民法院確認，并通知網(wǎng)絡(luò )服務(wù)提供者；（三）拍賣(mài)財產(chǎn)已知瑕疵和權利負擔；（四）拍賣(mài)財產(chǎn)以實(shí)物現狀為準，競買(mǎi)人可以申請實(shí)地看樣；（五）競買(mǎi)人決定參與競買(mǎi)的，視為對拍賣(mài)財產(chǎn)完全了解，并接受拍賣(mài)財產(chǎn)一切已知和未知瑕疵；（六）載明買(mǎi)受人真實(shí)身份的拍賣(mài)成交確認書(shū)在網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)平臺上公示；

（七）買(mǎi)受人悔拍后保證金不予退還。

第三十條  因網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)本身形成的稅費，應當依照相關(guān)法律、行政法規的規定，由相應主體承擔；沒(méi)有規定或者規定不明的，人民法院可以根據法律原則和案件實(shí)際情況確定稅費承擔的相關(guān)主體、數額。

江蘇省高級人民法院關(guān)于正確適用《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)若干問(wèn)題的規定》若干問(wèn)題的通知  蘇高法電〔2017〕217號

各市中級人民法院、各基層人民法院：《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)若干問(wèn)題的規定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)網(wǎng)拍規定）已正式施行，為確保我省司法網(wǎng)拍工作順利進(jìn)行，提高網(wǎng)拍成交率，現結合我省司法網(wǎng)拍工作實(shí)際，就正確適用網(wǎng)拍規定相關(guān)問(wèn)題通知如下：一、關(guān)于第二輪司法網(wǎng)拍網(wǎng)拍規定并未限制或禁止第二輪司法網(wǎng)拍，我省仍按照《江蘇省高級人民法院關(guān)于完善司法評估、網(wǎng)拍的規定》啟動(dòng)第二輪司法網(wǎng)拍。1、第二輪司法網(wǎng)拍的啟動(dòng)。對于司法網(wǎng)拍二拍流拍的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及其他財產(chǎn)權利，申請執行人或者其他執行債權人不接受以物抵債且變賣(mài)不成的，執行法院可以在30日內啟動(dòng)第二輪司法網(wǎng)拍。2、第二輪司法網(wǎng)拍的起拍價(jià)及降價(jià)幅度。第二輪司法網(wǎng)拍一拍的起拍價(jià)即前一輪司法網(wǎng)拍二拍的流拍價(jià)。若仍流拍，則按照網(wǎng)拍規定第二十六條的規定再次確定起拍價(jià)進(jìn)行拍賣(mài)。第二輪司法網(wǎng)拍的標的物為人民法院扣押的車(chē)輛的，第二輪司法網(wǎng)拍第一次拍賣(mài)的起拍價(jià)可按照網(wǎng)拍規定第十條的規定，不低于前一輪司法網(wǎng)拍二拍流拍價(jià)的百分之七十。若流拍，則按照網(wǎng)拍規定第二十六條的規定再次確定起拍價(jià)進(jìn)行拍賣(mài)。3、第二輪司法網(wǎng)拍的以物抵債。第二輪司法網(wǎng)拍二拍流拍后，申請執行人或其他執行債權人接受以物抵債的，以物抵債的價(jià)格按照第二輪司法網(wǎng)拍二拍的流拍價(jià)確定。二、關(guān)于網(wǎng)絡(luò )服務(wù)提供者的選擇全省各級法院對于網(wǎng)絡(luò )服務(wù)提供者不做選擇，仍統一在淘寶網(wǎng)上進(jìn)行司法網(wǎng)拍。若申請執行人堅持要求選擇其他網(wǎng)絡(luò )服務(wù)提供者進(jìn)行拍賣(mài)，執行法院可委托在該網(wǎng)絡(luò )服務(wù)提供者平臺上進(jìn)行拍賣(mài)的人民法院進(jìn)行拍賣(mài)。三、關(guān)于清空、交付要求人民法院拍賣(mài)不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，除法律另有規定外，一般均應清空后再拍賣(mài)。人民法院對于拍賣(mài)成交的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等需要交付買(mǎi)受人的財產(chǎn)，除法律另有規定外，一般均應負責交付買(mǎi)受人。四、關(guān)于稅費負擔因網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)產(chǎn)生的稅費，按照網(wǎng)拍規定第三十條的規定，由相應主體承擔。在法律、行政法規對稅費負擔主體有明確規定的情況下，人民法院不得在拍賣(mài)公告中規定一律由買(mǎi)受人承擔。五、關(guān)于信息錄入的準確性人民法院網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)平臺（以下簡(jiǎn)稱(chēng)網(wǎng)拍平臺）已正式上線(xiàn)，根據最高人民法院要求，在網(wǎng)拍平臺成功發(fā)布拍品后，所有信息不得更改，故請全省各級法院在發(fā)布拍品信息前務(wù)必仔細、謹慎填寫(xiě)、核對相關(guān)信息，確定無(wú)誤后再行發(fā)布。拍品信息發(fā)布后發(fā)現發(fā)布的信息確實(shí)有錯誤的，應及時(shí)將拍品從網(wǎng)拍平臺上撤回，修改、完善、確認無(wú)誤后再重新發(fā)布。六、其他網(wǎng)拍規定未明確規定的其他內容，按照我省原有規定繼續執行。

特此通知。

江蘇省高級人民法院

2017年4月6日

《國家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強制執行被執行人財產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的復函》國稅函[2005]869號

最高人民法院：你院《關(guān)于人民法院依法強制執行拍賣(mài)、變賣(mài)被執行人財產(chǎn)后，稅務(wù)部門(mén)能否直接向人民法院征收營(yíng)業(yè)稅的征求意見(jiàn)稿》（〔2005〕執他字第12號）收悉。經(jīng)研究，函復如下：一、人民法院的強制執行活動(dòng)屬司法活動(dòng)，不具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，不屬于應稅行為，稅務(wù)部門(mén)不能向人民法院的強制執行活動(dòng)征稅。二、無(wú)論拍賣(mài)、變賣(mài)財產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實(shí)施的強制執行活動(dòng)，對拍賣(mài)、變賣(mài)財產(chǎn)的全部收入，納稅人均應依法申報繳納稅款。三、稅收具有優(yōu)先權?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執行。

四、鑒于人民法院實(shí)際控制納稅人因強制執行活動(dòng)而被拍賣(mài)、變賣(mài)財產(chǎn)的收入，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條的規定，人民法院應當協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法優(yōu)先從該收入中征收稅款。